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Was ist ein Firmenwagen? 

Bei einem Firmen-, Dienst- oder Geschäftswagen handelt es sich um ein betriebliches Fahrzeug, welches dem Arbeitnehmenden vom Arbeitgebenden zur Nutzung überlassen wird. Ob ein Dienstwagen sich nur im geschäftlichen Gebrauch befindet, oder dem Mitarbeitenden auch zur privaten Nutzung überlassen wird, hat Auswirkungen auf die steuerliche Behandlung.

▶︎ Firmenwagen ohne private Nutzung

Besteht für den Firmenwagen ein privates Nutzungsverbot und der Arbeitnehmende darf diesen ausschließlich für betriebliche Zwecke nutzen (z. B. eine Dienstreise), hat dies keine steuerpflichtigen Auswirkungen auf das monatliche Bruttoentgelt des Arbeitnehmenden.

▶︎ Firmenwagen mit privater Nutzung

Wird der Firmenwagen auch im Privaten vom Arbeitnehmenden genutzt, muss der Arbeitgebende hier einen geldwerten Vorteil ansetzen. Das bedeutet, dass der Arbeitnehmende zuzüglich zum Gehalt eine (Sach-) Leistung des Arbeitgebenden erhält. In diesem Fall die Nutzung eines Fahrzeugs für private Zwecke.

Geldwerter Vorteil bei privater Nutzung

Um den gesamten geldwerten Vorteil zu ermitteln, welcher durch die private Nutzung des Firmenwagens entsteht, wird unterschieden zwischen:

• Rein private Fahrten
• Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte

Die Berechnung des geldwerten Vorteils für rein private Fahrten muss separat vom geldwerten Vorteil für Fahrten zwischen der Wohnung und der ersten Tätigkeitsstätte stattfinden. Aus beiden Berechnungen ergibt sich dann der gesamte geldwerte Vorteil. Dieser wird in der Lohnabrechnung auf das Bruttoentgelt des Arbeitnehmenden addiert und unterliegt dementsprechend der Versteuerung und der Verbeitragung.

Die Basis der Berechnung des geldwerten Vorteils, der durch die private Nutzung des Firmenwagens entsteht, ist immer der inländische Bruttolistenpreis (BLP) des Fahrzeugs zum Zeitpunkt der Erstzulassung.

Berechnung des Bruttolistenpreises (BLP)

Die folgenden Berechnungen und Beispiele basieren alle auf der 1 %-Regelung zur pauschalen Nutzungswertermittlung bei rein privaten Fahrten. Hier versteuert der Arbeitnehmende für Privatfahrten monatlich pauschal 1 % vom Bruttolistenpreis des Wagens, unabhängig davon, wie oft der Firmenwagen für Privatfahrten genutzt wird.

Was ist der Bruttolistenpreis (BLP)?

Die Berechnung der privaten Nutzung des Firmenwagens basiert grundsätzlich auf dem inländischen Bruttolistenpreis (BLP) zum Zeitpunkt der Erstzulassung des Fahrzeugs. Die Preisempfehlung des Herstellers, die für das jeweilige Fahrzeug auf dem Neuwagenmarkt gilt, ist hier maßgebend. Dabei gilt die Faustregel: Die Basis zur Berechnung des BLPs ist der Preis, zu dem das Fahrzeug von einem Privatkunden erworben werden könnte, wobei betriebliche Besonderheiten außer Acht gelassen werden. Eine Ausnahme bilden hier Elektro- und Hybridfahrzeuge, bei denen der Bruttolistenpreis gemindert wird.

Hinweise
▶︎ Diese Berechnungsgrundlage gilt für Leasing- und importierte Fahrzeuge, ebenso wie für Neu- und Gebrauchtwagen. Dementsprechend ist der pauschale Nutzungswert jeden Monat gleich, unabhängig davon, wie alt das Fahrzeug ist.
▶︎ Bei der Berechnung des Bruttolistenpreises ist zu beachten, dass er steuerlich immer auf volle Hundert Euro abgerundet wird.
Beispiel: Die Preisempfehlung des Herstellers des Neuwagens: 36.750,00 €
Bruttolistenpreis: 36.700,00 €

Auswirkungen auf den Bruttolistenpreis

Bestimmte Kosten und zusätzliche Einrichtungen haben keine Auswirkungen auf den Bruttolistenpreis, jedoch können einige Aufwendungen für Sonderausstattungen den Bruttolistenpreis erhöhen. Hier einige Beispiele zur Orientierung:

Kosten für nachträgliche Einbauten, wie z. B. das nachträgliche Anbringen einer Anhängerkupplung oder einer Flüssiggasanlage, haben keinen Einfluss auf den BLP und erhöhen diesen nicht.  

Hinweis
Der Regelsteuersatz der Mehrwertsteuer wurde für den Anschaffungszeitraum vom 01.07.2020 bis zum 31.12.2020 von 19 % auf 16 % gesenkt. Dadurch ergibt sich ein Vorteil in der Besteuerung für Firmenwagen über das Jahr 2020 hinaus. Der BLP für die Erstzulassung fällt in diesem Zeitraum 3 % geringer aus. Da der Ansatz des Neupreises auch für Gebrauchtwagen gilt, bleibt der 3 %-Nachlass für die Nutzung des Fahrzeugs als Firmenwagen auch bei Käuferwechsel erhalten.

Bruttolistenpreis bei Eigenbeteiligung 

Sollte der Arbeitnehmende einen Teil der Anschaffungskosten übernehmen, eine Pauschale oder eine kilometerbezogene Eigenbeteiligung leisten, so mindert sich der geldwerte Vorteil.

Sonderregelung: Bruttolistenpreis bei Elektro- und Hybridfahrzeugen 

Für Firmenwagen mit einem Elektro- oder Hybridantrieb oder für ein Brennstoffzellenfahrzeug gibt es gesetzlich vorgeschriebene Steuererleichterungen, um umweltfreundliche Motoren zu fördern. In diesem Fall wird bei der 1%-Regelung der Bruttolistenpreis gemindert, wodurch es zu einer geringeren Versteuerung des geldwerten Vorteils kommt.

Hinweise
▶︎ Der BLP wird für die Bewertung des geldwerten Vorteils nicht um den Umweltbonus vermindert, den es bei Erwerb eines Elektrofahrzeuges als Neuwagen zusätzlich als umweltfördernde Maßnahme gibt. 
▶︎ Plug-in-Hybride müssen mindestens 40 km (ab 2022, 60 km; ab 2025, 80 km) rein elektrisch fahren oder höchstens 50 g CO₂ ausstoßen (gemessen auf Grundlage der WLTP-Norm).

Überblick der pauschalen und prozentualen Abschläge für Elektro- und Hybridfirmenwagen ab 2013

Bei der Besteuerung von Firmenwagen sind im Zeitraum von 2013 bis 2030 unterschiedliche Kürzungen je Anschaffungsjahr zu beachten.

Tipp:
Der kWh-Wert kann dem Teil 1, Feld 22 der Zulassungsbescheinigung entnommen werden.

Laden von Hybrid- und Elektrofahrzeugen

Für das Laden von Hybrid- und Elektrofahrzeugen gibt es eine Steuerbefreiung, die zwar auch für überlassene Firmenwagen gilt, sich allerdings nicht auf die Firmenwagenbesteuerung nach der 1%-Regelung auswirkt. Hier gibt es eine pauschale Nutzungswertermittlung des geldwerten Vorteils, die der Arbeitgebende über einen Ansatz einer Monatspauschale abgelten kann. 

Steuerliche Bewertung des Ladens eines Elektro- oder Hybridfahrzeuges (Stand 2023)

Berechnung geldwerter Vorteil für rein private Fahrten

Darf der Arbeitnehmende das Fahrzeug sowohl für private als auch für dienstliche Zwecke nutzen, kann der Arbeitnehmende, zur Berechnung des geldwerten Vorteils für private Fahrten, zwischen 2 Methoden wählen, soweit der Arbeitgebende keine betrieblichen Vorschriften vorgibt:

• 1 %-Regelung (pauschale Nutzungswertermittlung)
• Fahrtenbuchmethode (individuelle Nutzungswertermittlung)

Hinweise
▶︎ Der Arbeitnehmende hat das Wahlrecht, jedoch kann der Arbeitgebende über Arbeitsvertrag, Betriebsverfassung, oder Tarifvertrag, eine der Methoden ausschließen, oder festlegen.
▶︎ Bei der Wahl zwischen der 1 %-Methode oder der Fahrtenbuchmethode erfolgt eine einheitliche Bewertung für das ganze Jahr. Ein unterjähriger Wechsel der Bewertungsmethode ist nicht möglich.

1 %-Regelung (Pauschale Nutzungswertermittlung) 

Wählt der Arbeitgebende zur Ermittlung des geldwerten Vorteils die 1%-Regelung zur pauschalen Nutzungswertermittlung, versteuert der Arbeitnehmende für Privatfahrten monatlich pauschal 1 % vom Bruttolistenpreis des Wagens, unabhängig davon, wie oft der Firmenwagen für Privatfahrten genutzt wird. Der Vorteil summiert sich im Jahr also auf insgesamt 12 % des Bruttolistenpreises (BLP). Beispiele zur Berechnung des geldwerten Vorteils mit der 1 %-Regelung finden Sie unter Berechnung des Bruttolistenpreises (BLP).

Hinweis
Bei Eigenbeteiligung wird immer die 1 %-Regelung angewendet.

Fahrtenbuchmethode (individuelle Nutzungswertermittlung)

Alternative zur pauschalen Nutzungswertermittlung nach der 1%-Methode ist die sogenannte Fahrtenbuchmethode. Bei dieser Methode werden Einzelnachweise für dienstlich und privat gefahrene Kilometer, wozu auch die Strecke zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte gehört, in einem ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuch aufgelistet. Dazu müssen folgende Mindestangaben enthalten sein: 

• Datum und Kilometerstand zu Beginn und am Ende jeder einzelnen geschäftlichen Auswärtstätigkeit.
• Die exakte Adresse des Reiseziels.
• Reisezwecke und die aufgesuchten Geschäftspartner.
• Die Kilometerangaben für Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte.

Dieses Fahrtenbuch kann entweder elektronisch oder manuell geführt werden, es muss jedoch Folgendes beachtet werden:

• Die nachträgliche Veränderung der Angaben muss ausgeschlossen werden können. Demzufolge ist die Haltung der Aufzeichnungen in einer Excel Tabelle unzulässig (BFH-Urteil v. 16.11.2005-VI R 64/04 BSBl 2006 II S.410).
• Wenn ein elektronisches Fahrtenbuch automatisch alle Fahrten nach deren Beendigung mit Datum, Kilometerstand und Fahrtziel erfasst, muss der Fahrer innerhalb von 7 Tagen die Aufzeichnungen ergänzen (BMF Schreiben vom 04.04.2018, Rz. 25 und 26).

Berechnung des geldwerten Vorteils mit Fahrtenbuch

Wird zur Ermittlung des geldwerten Vorteils die Fahrtenbuchmethode zur individuellen Nutzungswertermittlung gewählt, müssen zuerst die jährlichen Gesamtkosten des Fahrzeugs (wie Benzin, Versicherung, Reparaturen, Abschreibung usw.) ermittelt werden. Um den Wert der jährlichen Abschreibung (ohne Sonderabschreibung) zu ermitteln, wird der Bruttolistenpreis durch die Abschreibungsdauer geteilt. Darüber hinaus muss der monatliche geldwerte Vorteil der rein privaten Fahrten und der Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ermittelt werden.

Berechnungsmöglichkeiten des geldwerten Vorteils für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte

Falls der Arbeitnehmende den Firmenwagen für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte nutzen darf, unterliegt der geldwerte Vorteil für diese Fahrten einem anderen Berechnungsschema. 

Wird das Fahrzeug ausschließlich für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte genutzt, sind die 1 %-Regelung oder die Fahrtenbuchmethode nicht relevant. Darf der Arbeitnehmende das Fahrzeug sowohl für private als auch für dienstliche Zwecke nutzen, hat der Arbeitnehmende das Wahlrecht zur Berechnung des geldwerten Vorteils für private Fahrten zwischen der 1 %-Regelung oder der Fahrtenbuchmethode, soweit der Arbeitgebende keine betrieblichen Vorschriften vorgibt. Zur Berechnung des geldwerten Vorteils zwischen Wohnung und Arbeitsstätte kann der Arbeitnehmende zwischen den folgenden Methoden auswählen:

• 0,03 %-Monatspauschale des Bruttolistenpreises für jeden Entfernungskilometer zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte.
• 0,002 %-Tagespauschale des Bruttolistenpreises für jeden Entfernungskilometer zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, solange der Arbeitnehmende genaue Aufzeichnungen führt, an welchen Tagen er den Firmenwagen hierfür genutzt hat.

Für beide Methoden hat der Arbeitgebende die Möglichkeit den geldwerten Vorteil mit 15 % in der Lohnsteuer zu pauschalieren.

0,03 %-Monatspauschale

Der monatliche 0,03 %-Zuschlag berechnet sich aus den einfachen Entfernungskilometern zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte und 1 % des Bruttolistenpreises. Dabei sind Kilometer auf den nächsten vollen Betrag abzurunden. 

Es ist hierbei völlig unerheblich, wie oft das Fahrzeug tatsächlich für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte genutzt wird. So darf die Pauschale bei einem Nutzungsausfall durch z. B. Krankheit oder Urlaub nicht gekürzt werden. Gleiches gilt für den Anfang oder das Ende eines Überlassungszeitraumes, sollte der Firmenwagen nicht für den gesamten Monat genutzt werden. 

Eine Ausnahme gibt es, wenn der Firmenwagen dem Arbeitnehmenden den gesamten Monat, z. B. bei Fahruntüchtigkeit bei längerer Erkrankung, nicht zur Verfügung steht. 

Sonderfall: Park-and-Ride Nutzung

Der Zuschlag für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte muss auch erhoben werden, wenn der Arbeitnehmende seinen täglichen Arbeitsweg neben dem Firmenwagen auch über ein Park-and-Ride-System zurücklegt.

0,002 %-Tagespauschale 

Die 0,002 %-Tagespauschale kann nur angewendet werden, wenn der Arbeitnehmende genaue Aufzeichnungen darüber führt, an welchen Tagen er von der Wohnung zur ersten Tätigkeitsstätte fährt, und sich daraus die genaue Anzahl der Tage ermitteln lässt.

Hinweis
Der Wechsel von der 0,03 % Monatspauschale zur 0,002 %-Tagespauschale kann nur zum Wechsel des Kalenderjahres durchgeführt werden und ist auch beim unterjährigen Tausch des Firmenwagens nicht zulässig.

Unterschied zwischen 0,03 %-Monatspauschale und 0,002 %-Tagespauschale

Durch den Wechsel zur 0,002 %-Tagespauschale ergibt sich gegenüber 0,03 %-Monatspauschale ein wesentlich geringerer geldwerter Vorteil. Allein im Januar ist dieser 360,00 € niedriger.

Wer entscheidet über die Anwendung von Monatspauschale oder Einzelbewertung

Ob eine Berechnung des geldwerten Vorteils über die Monatspauschale der 0,03 %-Regelung oder über die Einzelbewertung nach der 0,002 %-Tagespauschale erfolgt, entscheidet der Arbeitnehmende. Ihm ist es überlassen, für jedes Kalenderjahr das Berechnungsverfahren für die Firmenwagenbesteuerung festzulegen. Damit ist also der Arbeitgebende bei einer entsprechenden Nachweiserfüllung des Arbeitnehmenden zur Einzelbewertung nach des 0,002 %-Tagespauschale verpflichtet.

Will der Arbeitgebende eine Berechnung des geldwerten Vorteils, auf Grundlage der tatsächlich durchgeführten Fahrten, verhindern, so muss er diese ausdrücklich arbeitsvertraglich ausschließen.

15 % Lohnsteuerpauschalierung des geldwerten Vorteils

Der Arbeitgebende hat die Möglichkeit eine 15 %-Lohnsteuerpauschalierung auf den geldwerten Vorteil von Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte anzuwenden. Ein weiterer Vorteil wäre hierbei, dass keine Sozialabgaben fällig werden. Die pauschale Firmenwagenbesteuerung für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeit ist dabei immer auf den Betrag begrenzt, den der Arbeitnehmende als Werbungskosten geltend machen könnte. Aktuell ist die Obergrenze für die Lohnsteuerpauschalierung die Entfernungspauschale von 0,30 € oder 0,38 € ab dem 21. Entfernungskilometer.

Folgende Berechnungen sind hierbei relevant:

• Geldwerter Vorteil für rein private Fahrten mit 1 % des BLP.
• Berechnung der Fahrten auf 0,03 % Monatspauschale - (Entfernungspauschale * Entfernungskilometer * 15 Tage) = geldwerter Vorteil auf Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Pauschal wird hier immer mit 15 Tagen Nutzung gerechnet.
• Der Betrag der Entfernungspauschale * Entfernungskilometer * 15 Tage kann vom Arbeitgebenden mit 15 % pauschaler Lohnsteuer (p.LSt.) versteuert werden.
• Der Arbeitgebende muss diesen Betrag noch mit 5,5 % pauschalem Soli (p.SolZ.) und 6 % pauschaler Kirchensteuer (p.KSt.) versteuern.

Gesetze und Vorschriften

Lohnsteuer (LSt)

• Regelung der 1 %-Methode in § 8 (2) S. 2 und 3 EStG i.V.m. § 6 (1) Nr. 4 S. 2 EStG.
• Regelung der Fahrtenbuchmethode § 8 (2) S. 4 EStG.
• Regelung zur Überlassung eines Firmenwagens an den Arbeitnehmenden § 8 R 8.1 (9) und (10) LStR.
• Die 0,002 %-Regelung zur möglichen tageweise Berechnung des geldwerten Vorteils für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sowie Anrechnung des Nutzungsentgeltes BMF Schreiben v. 03.03.2022.
• Überlassung von Elektro- und Hybridfahrzeugen als Firmenwagen im BMF-Schreiben v. 05.11.2021.
• steuerfreie Überlassung von Ladestrom und Ladestationen im BMF-Schreiben v. 29.09.2020, IV C 5 - S 2334/19/10009 :004, BStBl 2020 I S. 972.

Sozialversicherung (SV)

• Definition beitragspflichtiges Arbeitsentgelt aus einer Beschäftigung im § 14 (1) S. 1 SGB IV.
• Regelungen unter welchen Bedingungen Entgeltbestandteile ein sozialversicherungspflichtiges Arbeitsentgelt darstellen im § 1 (1) S. 1 SvEV.
• Beurteilung eines Firmenwagens als Sachbezug nach § 3 SvEV.

Steuerung von Lohnarten 

Beim Blick auf den Lohnschein sollten gegebenenfalls diese drei Lohnarten auftauchen. Dabei ist folgende Steuerung zu beachten: